4 Seri Nolu Transfer fiyatlandırması Genel Tebliği ile aşağıdaki konularda düzenlemeler yapılmıştır.
Belgelendirme Yükümlülüklerinde Yapılan Değişiklikler
A. Ülke Bazlı Raporlama
B. Genel Rapor
C. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
1. İlişkili kişi tanımında %10 Sınırı
1. Belgelendirme Yükümlülüklerinde Yapılan Değişiklikler
A. Ülke Bazlı Raporlama
Ülke Bazlı Rapor, toplam konsolide grup geliri, 750 milyon Avro ve üzerinde olan ÇUİ Grubunun Türkiye’de mukim nihai ana işletmesi veya vekil işletmesi tarafından hazırlanacaktır.
Ülke bazlı rapor 3 tablodan oluşmaktadır. Tablo içerikleri aşağıdaki gibidir.
| Tablo 1:
Çok uluslu işletmeler grubunun faaliyet gösterdiği her bir ülke ile ilgili; |
Tablo 2:
Çok uluslu işletmeler grubunun her bir işletmesi için, |
Tablo 3: |
| -Gelir miktarı
– Vergi öncesi kar/zarar, -Ödenen gelir/kurumlar vergisi, -Tahakkuk eden gelir/kurumlar vergisi, -Sermaye, -Geçmiş yıl karları, × Çalışan sayısı ile -Nakit ve nakit benzeri dışında maddi duran varlıklar |
– İşletmenin adı/unvanı,
– İşletmenin kurulduğu ülke – Vergisel açıdan mukim olduğu ülkeden farklı ise bu ülkenin adı ile her bir işletmenin ana ana faaliyet konusu |
İlave açıklamalar ( tabloların doldurulması sırasında gerek görülen ilave açıklamalar) |
Kapsama giren ÇUİ grubu üyelerinin;
- Nihai ana işletme veya vekil işletme olup olmadıkları,
- Grup adına hangi işletmenin raporlama yapması gerektiğini ve
- Raporlanan hesap dönemi hakkındaki bilgileri
Gelir İdaresi Başkanlığı’na bildirme yükümlülükleri bulunmaktadır.
İlk ülke bazlı rapor için bildirimler 30 Ekim 2020 günü saat 23:59’a kadar; takip eden yıllara ilişkin söz konusu bildirimler ise her yılın Haziran ayı sonuna kadar Ek-5’teki içeriğe ve İnternet Vergi Dairesinde yer alan açıklamalara uygun şekilde “ülke bazlı raporlamaya ilişkin bildirim formu” doldurularak elektronik ortamda İnternet Vergi Dairesi üzerinden verilecektir.
B. Genel Rapor
Genel rapor, çok uluslu işletmeler grubuna bağlı ve bir önceki hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançodaki aktif büyüklüğü ve gelir tablosundaki net satışlar tutarının her ikisi de 500 milyon TL ve üzerinde olan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından hazırlanacaktır.
İlk Genel Rapor,
- Hesap dönemi takvim yılı olan mükellefler için 2019 hesap dönemi,
- Özel hesap dönemi olan mükellefler için ise 1 Ocak 2019 tarihinden sonra başlayan hesap dönemi için hazırlanacaktır.
Söz konusu raporun ilgili hesap dönemini takip eden hesap döneminin sonuna kadar hazırlanması ve bu süre sona erdikten sonra, istenmesi durumunda, Gelir İdaresi Başkanlığı’na veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi zorunlu olacaktır. Örneğin, hesap dönemi 1.1.2019-31.12.2019 arası olan mükelleflerin 31.12.2020 tarihine kadar genel raporu hazırlamaları gerekmektedir.
Genel Rapor aşağıdaki bölümlerden oluşmaktadır.
A. Organizasyon Yapısı
B. İşletme Faaliyetlerinin Tanımı
C. Sahip Olunan Gayrimaddi Haklar
D. Grup İçi Finasal İşlemler
E. Finansal ve Vergisel Durum
C. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
4 Nolu Tebliğ ile, yıllık transfer fiyatlandırması raporunda yer alması gereken bilgi ve belgeler listesine aşağıdaki yeni ilaveler yapılmıştır:
– İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlem kategorisi ile bu işlemlerin ülke bazında tutarı (halihazırdaki 1 no.lı Tebliğdeki listede; “işlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont vb belgeler” istenmektedir),
– Emsal fiyatın tespit edilmesi için çok yıllı analizin yapılmış olması durumunda, bunun sebeplerine ilişkin bilgi,
– Mevcut, tek taraflı, iki taraflı veya çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşmalarının birer örneği,
– Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulanmasında kullanılan finansal bilgiler.
2. İlişkili Kişi Tanımında %10 Sınırı
Doğrudan ortaklık durumunda %10’un altında bir ortaklık payına sahip olan hissedar Transfer Fiyatlandırması mevzuatına göre ilişkili kişi olarak değerlendirilmeyecektir.
1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ’de Değişiklik Yapılmasına Dair 4 Seri Nolu Tebliğ sirküler ekinde yer almaktadır.