24.03.2020 tarihli ve mükerrer 31078 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 518 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Koronavirüs (COVID-19) salgını nedeniyle mücbir sebep hükümlerinin uygulanasına yönelik açıklamalara 9 numaralı sirkülerimizde yer verilmiştir.
518 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile mücbir sebep kapsamında olan mükelleflerin alımlarında KDV tevkifatı uygulamasına gerek bulunmamaktadır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin “2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar” bölümünde;
“213 sayılı Kanuna göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmaz.”
Hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre mücbir sebep kapsamında olan mükelleflerin mücbir sebep süresi boyunca KDV tevkifatına tabi alımlarına ilişkin olarak KDV tevkifatı yapıp 2 nolu KDV beyannamesi vermelerine gerek bulunmamaktadır. Mücbir sebep kapsamında olmayan mükelleflerin, mücbir sebep kapsamındaki mükelleflerden KDV tekifatına tabi alımlarında tevkifat uygulaması devam etmektedir.
Örneğin; 518 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblği ile sağlık hizmetleri faaliyetinde bulunan mükellefler mücbir sebep kapsamındadır. Mükelleflerin işgücü temini Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.2.5. bölümü uyarınca 9/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Ancak sağlık hizmeti sunan mükellefler mücbir sebep kapsamında olduklarından mücbir sebep süresi boyunca işgücü temini veya diğer kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Mücbir sebep dolaysıyla KDV tevkifatının ertelenmesi yalnızca kısmı tevkifat kapamındaki işlemler için geçerlidir. Tam tevkifat kapsamındaki işlemler için tevkifat yükümlülüğü devam etmektedir.